注册会计师职业道德研究

徐晓波

　　中国社会主义市场经济的发展要求企业财务报告社会公开化，而对企业财务报告的合法性、真实性做出独立、公正、客观的判断则主要是注册会计师审计的职责，中国经济的改革开放与经济繁荣带来了中国注册会计师事业的发展，这一发展趋势，不仅为中国注册会计师提供了更为广阔的执业领域，同时也从客观上对注册会计师的执业质量和职业道德提出了更高要求。
　　一、加强注册会计师职业道德的重要性
　　注册会计师的职业性质决定了他所担负的责任是对社会公众的责任，社会公众是注册会计师的惟一委托人。目前，注册会计师已成为一种世界性的职业，在经济发达国家它被普遍视为“经济警察”而倍受重视。但是如果注册会计师未能如实履行其鉴证职能，不能有效地保护公众的利益或者故意出具虚假报告欺骗公众，损害他们的利益，就必然失去公众的信赖，从而也使得注册会计师失去了存在的价值和意义。前几年，我国注册会计师行业爆发了震惊整个行业乃至整个社会的三大案件，即深圳经济特区会计师事务所对原野公司一案，北京中诚会计师事务所对长城机电公司一案，海南新华会计师事务所对中水国际集团公司一案，这三家会计师事务所均因违反职业道德，出具虚假的会计报告造成严重的后果而被撤消，没收财产，有关注册会计师也被吊销资格，有的受到了刑事责任的追究。
　　最近，世界著名的安达信会计公司因为出具虚假财务报告并销毁原始数据遭到美联邦政府的起诉。因此，面临公司倒闭的尴尬境地，并使得其他四大世界知名会计公司普华永道、德勤、安永及毕马威的信誉受到影响，注册会计师的职业道德受到公众的怀疑，严重影响了公众对其的信任。
　　为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，在公众中树立起良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化注册会计师的道德意识，提高注册会计师的道德水准。在我国，注册会计师事业的恢复和重建的历史只有十几年，注册会计师行业的从业人员对注册会计师的职业性质尚缺乏全面的认识，尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识，而在建立起社会主义市场经济体制的进程中强调注册会计师的职业道德更有其深刻的现实意义和深远的历史意义。
　　二、社会公众是注册会计师的惟一委托人，对社会公众的职业道德是注册会计师行业赖以生存的基础
　　注册会计师职业道德就是指注册会计师在执业时所应遵循的行为规范，包括在职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面所应达到的行为标准。
　　(一)注册会计师职业道德所要求遵循的独立、客观、公正的三项基本原则
　　独立性原则是注册会计师的灵魂，独立原则是客观、公正原则的基础。包括实质上的独立和形式上的独立两个内容；客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不被委托单位或第三者的意见所左右；公正原则是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件使自己和另一方获益。
　　(二)专业胜任能力要求
　　注册会计师除具备独立、客观、公正的职业品德外，还应熟悉会计、审计、税务、法律、证券、期货及企业管理等领域的标准和实务，并应具备高水平的职业判断能力，业务胜任能力也是社会公众对注册会计师职业道德要求的一项重要内容。包括不得从事不能胜任的工作、注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任、接受后续教育等三项内容。
　　(三)技术规范
　　《中国注册会计师职业道德基本准则》强调了注册会计师在执行各类工作业务或业务的各个环节所应遵循的专业标准，并对一些重要问题作了以下专门的规定。
　　1.不得对未来事项可实现程度做出保证。
　　2.不得代行委托单位管理决策的职能。
　　三、注册会计师对委托单位应遵循的职业道德
　　l.按时按质完成委托业务。
　　2.保守客户商业秘密的责任。
　　3.注册会计师不能按服务成果的大小决定收费标准的高低。
　　四、注册会计师对同行的职业道德
　　《中国注册会计师职业道德基本准则》在提倡会计师事务所以质量求信誉、以信誉求发展、公平竞争、共同维护和增进全行业的职业信誉的同时，也对同业之间的关系作了以下具体的规定和要求。
　　1.会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制，可以跨地区、跨行业执业。
　　2.委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和配合，包括必要时提供以前年度的工作底稿等资料。
　　3.注册会计师之间不得互相诋毁，不得互相“撬行”，不得脚踩两只船，不得以不正当手段争揽业务。
　　五、影响注册会计师遵守职业道德，坚持执业标准的因素分析
　　1.激烈的市场竞争使注册会计师遵守职业道德面临窘境。
　　2.国有企业年度会计报表注册会计师审计存在的问题，影响了审计报告的质量，从而影响社会公众对注册会计师遵守职业道德信任。
　　3.审计收费缺乏统一标准，降低收费影响审计质量。
　　4.注册会计师行业现存的矛盾和问题，制约了注册会计师自身素质的提高
　　由于我国会计服务的外部环境和注册会计师行业自身存在以上的种种问题与矛盾没有得到有效的解决，致使注册会计师在执业时因外部客观条件的困扰而不能很好地遵守职业道德，也使得注册会计师自身素质的提高受到了限制。
　　六、对如何加强注册会计师职业道德的一点想法
　　1.严格要求注册会计师按照《注册会计师法》和《中国注册会计师职业道德准则》的标准执业，从专业技术规范的角度，以制度来限制注册会计师的立场偏移。
　　2.加强注册会计师协会对注册会计师行业的服务、监督、管理和协调。
　　3.会计师事务所要树立长远发展的观念，独立、客观、公正的执业观念，提高执业水平及经营管理水平，从整体上提高注册会计师的职业道德水平。
　　4.会计师事务所要不断扩大会计报告审计业务和会计咨询、会计服务领域，广开财路，避免在激烈的市场竞争中以丧失职业道德为代价获得生存和发展的机会。
　　5.按照《中国注册会计师职业道德准则》的规定，严格规范会计师事务所之间的业务承接环节的职业道德。
　　6.注册会计师的审计报告应得到工商、审计、税务、国有资产管理局等政府财政部门的认可，通过外部环境的影响，渲染注册会计师职业文化，由此增强注册会计师的责任感、紧迫感和职业自豪感，促使其自觉遵守职业道德，保证审计报告的真实性、可靠性。

　　(作者单位：沈阳市自来水总公司)